23/07/2026
ЩЕ РАЗ ПРО КВАЛІФІКАЦІЮ ПОДАТКІВЦІВ
Читаючи індивідуальні податкові консультації дуже часто виникає бажання організувати курси підвищення кваліфікації для податківців. Навіть pro bono. Бо від деяких перлів стає просто соромно.
🪪Ось останній приклад (сама ІПК нижче): "відповідно до ст. 764 Цивільного кодексу України, якщо наймач продовжує володіти та/або користуватися майном після закінчення строку договору найму, то за відсутності заперечень наймодавця протягом одного місяця, договір вважається поновленим на строк, який був раніше встановлений договором". Підкреслю: йдеться про оренду земельної ділянки.
🪪Можна, звісно, нагадати авторам консультації про Lex specialis derogat generali, пояснити співвідношення норм земельного та цивільного законодавства. Втім достатньо буде поставити цілком практичне запитання: ви дійсно вважаєте, що так можна? І договір (всупереч вимогам ст. 126-1 ЗК України та ст. 33 Закону України "Про оренду землі") дійсно буде поновлений? І можна буде піти і зареєструвати право оренди?
🪪Але якщо бути чесним, то я сумніваюся, що працівники ДПС насправді не розуміються в правових питаннях, на які беруться відповідати. Причина подібних висновків (і це ще гірше) в іншому: українські чиновники звикли працювати за принципом "все на користь бюджету". І в цій ситуації відповідь на питання ТОВ залежить від самого запитання.
🪪Якщо запитати: "Чи поновлюється права оренди земельної ділянки після закінчення терміну оренди без рішення ради?", відповідь буде однозначною - ні.
🪪А якщо спитати: "Чи треба продовжувати сплачувати орендну плату, якщо сплив термін договору і рішення про його поновлення відсутнє?", то відповідь буде - звісно, так.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 16.07.2026 р. N 4120/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство без надання додаткових фактичних обставин (не надало копій договору оренди земельної ділянки, витягів з Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно тощо) повторно поінформувало, що строк дії договору оренди земельної ділянки закінчився 25.03.2026 (далі - Договір). Товариство у встановлені законодавством строки звернулося до органу місцевого самоврядування (далі - Рада) із заявою про продовження Договору та надало Раді землевпорядну документацію.
Товариство, посилаючись на те, що Радою не вирішено остаточно питання щодо продовження дії Договору та Товариством не здійснено державну реєстрацію припинення права оренди земельної ділянки, запитує: 1) чи зобов'язано продовжувати сплачувати плату за землю за орендовану земельну ділянку?; 2) у якій формі сплачується плата за землю (земельний податок або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності)?; 3) за якою ставкою обчислюються податкові зобов'язання?; 4) який порядок декларування та сплати плати за землю до моменту прийняття Радою рішення щодо продовження або припинення права оренди земельної ділянки?
Щодо питань 1 - 4
Товариство не надало тексту Договору, копії витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та з Державного земельного кадастру. Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації, у тому числі щодо об'єкта земельних відносин, є недостатнім та не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність обставин, стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації. Тому надається роз'яснення загальних норм податкового законодавства.
Підставою нарахування земельного податку, зокрема є дані Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (пп. "а", "б" п. 286.1 ст. 286 Кодексу), орендної плати за земельну ділянку - договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).
Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).
Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або припинення відповідного права, у тому числі припинення права оренди земельної ділянки, є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (п. 1 частини першої ст. 2 Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень").
Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 Кодексу (п. 288.7 ст. 288 Кодексу).
Якщо договір містить умову про його поновлення після закінчення строку, на який його укладено, цей договір поновлюється на такий самий строк і на таких самих умовах. Поновленням договору вважається поновлення договору без вчинення сторонами договору письмового правочину про його поновлення в разі відсутності заяви однієї із сторін про виключення з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно відомостей про поновлення договору. Вчинення інших дій сторонами договору для його поновлення не вимагається (частина друга ст. 1261 Земельного кодексу України).
Також відповідно до ст. 764 Цивільного кодексу України, якщо наймач продовжує володіти та/або користуватися майном після закінчення строку договору найму, то за відсутності заперечень наймодавця протягом одного місяця, договір вважається поновленим на строк, який був раніше встановлений договором
Враховуючи те, що Рада не вирішила остаточно питання щодо продовження (припинення) дії Договору, а Товариство не здійснило державну реєстрацію припинення права оренди земельної ділянки та продовжує використовувати земельну ділянку у своїй господарській діяльності, тому у нього залишається обов'язок декларувати та сплачувати орендну плату за таку земельну ділянку у розмірі, визначеному у Договорі з урахуванням вимог п. 288.7 ст. 288 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
